2.7.1 Момент проведения сделки. Порядок установлен такой же, как и при продаже имущества/услуги на внутреннем рынке, то есть перемещение движимых материальных ценностей определяется фактом вручения или отгрузки.
В случае кражи, утраты или разрушения (уничтожения) товаров, которые являются объектом продажи между странами ЕС необходимо уточнять, где данное событие произошло: если на территории Италии, то взимания налога не предусматривается;
если на территории другого государства члена ЕС, то факт отчуждения (продажи) считается установленным, но от продавца не требуется выполнения соответствующих обязательств, предусмотренных в этом другом государстве. Если перевозка товара производится собственным транспортным средством покупателя или с помощью транспортного средства, действующего по поручению одного из контрагентов, то когда действие произошло:
на территории Италии - продажа считается внутренней; на территории другого государства-члена ЕС - операция считается освобожденной от налогообложения продажей между странами ЕС:
2.7.2 Внемагазинные (дистанционные) продажи и непрямая электронная торговля. Этот тип торговли можно охарактеризовать как прямые продажи частным потребителям по каталогам, по почте или иным подобным способом материальных ценностей, отправленных или перевезенных продавцом или третьими лицами, действующими от его имени, на территорию другого государства-члена ЕС. Рассматриваемый тип продаж включает также отчуждение в пользу организаций или ассоциаций, которые освобождены от НДС на приобретение товаров между странами ЕС и не заявляли о необходимости его использования.
Если общая сумма продаж, совершенных в каком-либо другом из государств-членов ЕС, превысила за предшествующий год либо превышает в текущем году лимит в 79534, 36 евро или возможный меньший лимит, установленный в другом государстве-члене ЕС, то эти операции считаются продажами между странами ЕС и поэтому подпадают под режим освобождения от НДС в Италии согласно ст.41 п.1 абзац b ППИ No 331/72, и соответственно требуют занесения в форму отчетности Interstat.
В этом случае национальный продавец обязан назначить налогового представителя в том государстве ЕС, к которому принадлежит приобретатель товара с тем, чтобы он мог выполнить обязанности по уплате налога в этом другом государстве. В случае, если общая сумма продаж не превышает лимит в 79534, 36 евро или возможный меньший лимит, установленный в другой стране ЕС, эти операции считаются продажами на внутреннем рынке Италии, и национальный продавец обязан вставлять НДС в счета- фактуры, за исключением варианта, при котором взимание налога возможно в стране получателе товара посредством назначения налогового представителя.
2.7.3 Сделки с участием третьей стороны. Движение товара часто происходит путем достаточно сложных и поэтапных операций. Поэтому вводится понятие так называемой «сделки с участием третьей стороны». Это операции, при которых материальные ценности юридически дважды становятся объектом передачи прав собственности, но при этом физически товар поставляется напрямую от поставщика к приобретателю. В зависимости от того, чьим резидентом являются их участники, такие сделки подразделяются на:
- сделки с участием третьей стороны, участниками которых являются 2 оператора- резидента одной страны ЕС и третье лицо резидент другой страны ЕС;
- трехсторонние сделки в рамках ЕС, в которых участвуют 3 оператора резиденты трёх разных стран ЕС;
- сделки, при которых два оператора – резиденты двух разных стран ЕС, и третий – резидент страны не члена ЕС;
- трехсторонние сделки в рамках ЕС, включающие обработку, то есть когда товар продается, будучи предварительно подвергнут обработке в одной из стран ЕС.
Порядок проведения сделок с участием третьей стороны на территории Италии изложен в ст. 58 Пост. СМ No 331/93, а между странами ЕС – в ст. 38 п.7, ст. 44 п.2, ст. 46 п.2 Пост. СМ No 331/1983.
Проведение сделок с участием третьей стороны на территории ЕС не требует от начального продавца (то есть лица, с которого начинается проведение трехсторонней сделки) назначения налогового представителя в стране-получателе товара при условии, что сам клиент – резидент страны назначения будет определен как плательщик НДС. Указание на плательщика налога должно содержаться в счете-фактуре, выписанном начальным итальянским продавцом.
2.7.4 Сделки с участием четырех и более сторон Это сделки, в которых участвуют более трех операторов, которые принадлежат к трем или более государствам-членам ЕС. Проведение таких сделок требует назначения налогового представителя или же прямой налоговой идентификации в государстве-члене ЕС.
2.7.5 Оказание услуг в странах ЕС С 14.03.1997 обработка (переработка) продукции, перемещаемой между странами ЕС, стала относиться к понятию «оказание услуг», тогда как прежний порядок относил такие операции к понятиям «приобретения» или «отчуждения» между странами ЕС. В отступление от норм, касающихся принципа территориальности, предусмотренных ст.7 п.4 b ДПИ No 633/72, услуги считаются оказанными в стране заказчика, а не поставщика услуг в тех случаях, когда:
- - заказчик является субъектом НДС в иной стране, чем та, где происходит оказание услуги;
- - обработанные материальные ценности вывозятся из государства члена ЕС, в котором происходит оказание услуги.
Поэтому оказание услуг между странами ЕС, относящееся к движимому имуществу (включая обработку, проведение экспертизы и т.п.) считается проведенным в Италии в следующих случаях:
- a) услуги были заказаны итальянским субъектом НДС, хотя и производились в другом государстве-члене ЕС, при условии, что материальные ценности, возникшие в результате обработки, вывозятся из этого государства-члена ЕС;
- b) услуги, оказанные в Италии со стороны итальянского субъекта НДС в пользу частного лица или субъекта права – нерезидента ЕС в отношении материальных ценностей, которые после обработки остаются в Италии.
К понятию «перевозка материальных ценностей между государствами – членами ЕС» относятся те перемещения, которые происходят от пункта отправления до пункта прибытия по территории двух разных стран ЕС, никоим образом не пересекая территорию третьей страны. Под пунктом отправления понимается место, откуда действительно начинается перевозка имущества.
Под пунктом прибытия понимается место, в котором действительно заканчивается перевозка имущества. Понятие «перевозки между странами ЕС» включает в себя также отдельные части маршрута по национальной территории, совершаемые на/в транспортном
средстве другого государства ЕС, или во исполнение контрактов, по которым основной перевозчик нанимает перевозчика – субагента, при этом перевозчики должны представить четкие доказательства того, что речь идет об отношениях между разными государствами ЕС.
2.7.6 Приобретение товаров из других стран ЕС Таковым является приобретение на коммерческой (возмездной) основе собственности или иного реального права использования по своему усмотрению материальных ценностей, перевезенных или отправленных из другого государства–члена ЕС за счёт продавца, покупателя или третьих лиц, действующих в их интересах, осуществленное в рамках производственной, профессиональной, артистической деятельности либо учреждениями, ассоциациями и другими организациями, которые согласно ст.4 п. 4 ДПР No 633/72 являются субъектами НДС. Страна, в которой производится уплата НДС на приобретаемые товары, определяется на основе места прибытия транспортного средства, и поэтому при перемещении товара на территорию Италии уплата НДС производится в Италии по действующим в ней ставкам НДС.
Сделками, приравненными к сделкам по приобретению товаров из других стран ЕС, согласно ст.38 считаются:
- a) приобретение материальных ценностей государственными учреждениями, негосударственными организациями, ассоциациями и т.д., которые не ведут коммерческой деятельности – см. статью 4;
- b) ввоз в Италию учреждениями и организациями, указанными в параграфе (а) материальных ценностей, которые были ими уже ввезены по импорту в другое государство-член ЕС, если эти организации имеют право на возмещение НДС при импорте товаров;
- c) ввоз в Италию имущества субъектом НДС из другого государства-члена ЕС - им самим либо от его имени. Это положение применяется также для ввоза на итальянскую территорию с целью ведения производственной деятельности материальных ценностей с другого предприятия, где производственная деятельность ведется тем же лицом, находящегося в другом государстве-члене ЕС (например, в случае перемещения товара одним юридическим лицом со своего предприятия во Франции на собственный склад в Италии);
- d) приобретение на коммерческой основе новых транспортных средств, перевезенных или отправленных из другого государства-члена ЕС, даже если продавец не является субъектом НДС и приобретение не связано с ведением производственной, профессиональной или артистической деятельности (то есть, даже если оно приобретается частным лицом для себя);
- e) ввоз материальных ценностей со склада (но не таможенного склада НДС) итальянской фирмы хозяйствующим субъектом другого государства-члена ЕС.